2011年注稅考試稅法一學(xué)習(xí)要點(diǎn)：增值稅(8)

第二章增值稅

　　第六節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

　?。ㄒ唬┮话沅N售方式下的銷售額

　　銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。如果銷售額含稅則需要進(jìn)行換算，價(jià)外費(fèi)用視為含稅需要進(jìn)行換算。

　　含稅銷售額的換算：（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率或征收率）

　　1、代墊運(yùn)費(fèi)

　　同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)不是價(jià)外費(fèi)用，即承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。

　　2、包裝物押金

　　銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算且不逾期（一般為1年），不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷售額征稅）。

　　【例題】（2008）:2007年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12 月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（）元。

　　A.11900

　　B.12117．95

　　C.12335.90

　　D.12553.85

　　【答案】C＝（50000＋23400/1.17）×17%＋3000/1.17×17%

　　3、符合稅法規(guī)定的代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用

　　4、銷售貨物時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)，代收的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　【例題】（2009）:某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬(wàn)元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬(wàn)元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金1.3萬(wàn)元。該企業(yè)2008年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（）萬(wàn)元。

　　A.679.11

　　B.691

　　C.692.11

　　D.794.56

　　【答案】A

　?。ǘ┨厥怃N售方式下銷售額
銷售方式

稅務(wù)處理
折扣銷售
（商業(yè)折扣）

關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：
如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價(jià)格折扣，如果是實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。
銷售折扣

發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除
銷售折讓

也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。
以舊換新銷售

按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）
以物易物銷售

雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
還本銷售

采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　?。ㄈ╀N售舊貨
2種情況

政策
銷售自己使用
過(guò)的固定資產(chǎn)

2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)或自制的

按適用稅率征收
2008年12月31日之前購(gòu)進(jìn)或自制的

1、2008年12月31日之前未納入試點(diǎn)的納稅人，按簡(jiǎn)易辦法4%減半征稅；
2、2008年12月31日之前已納入試點(diǎn)的納稅人，銷售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%減半征稅；銷售試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征稅
舊貨經(jīng)營(yíng)單
位銷售舊貨

按簡(jiǎn)易辦法4%減半交稅：增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2

　?。ㄋ模┮曂N售貨物行為銷售額

　　視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：

　?、侔醇{稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；

　?、谌绻?dāng)月沒(méi)有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；

　?、廴绻跊](méi)有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。

　　組成計(jì)稅價(jià)格1＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）——非應(yīng)消費(fèi)稅貨物

　　組成計(jì)稅價(jià)格2＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）——應(yīng)消費(fèi)稅貨物

　　公式中成本利潤(rùn)率中，非應(yīng)消費(fèi)稅貨物為10%，而應(yīng)消費(fèi)稅貨物要區(qū)別對(duì)待。

　　考點(diǎn)是銷售額的計(jì)算，特別是特殊銷售方式銷售額的計(jì)算規(guī)定，以及價(jià)外費(fèi)用的組成和特殊規(guī)定，屬于歷年必考內(nèi)容，一般以選擇題和計(jì)算題形式出現(xiàn)。