2011年注會考試 被審計單位及其環(huán)境

1.總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。

　　2.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：所處行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：宏觀經(jīng)濟的景氣度；利率和資金供求狀況；通貨膨脹水平及幣值變動；國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。

　　3.被審計單位的性質(zhì)

　　被審計單位的性質(zhì)包括：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營活動；投資活動；籌資活動。

　　4.被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　具體包括五個方面：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　其中，重要項目的會計政策包括收入確認方法，存貨的計價方法，投資的核算，固定資產(chǎn)的折舊方法，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費用資本化方法，合并財務(wù)報表的編制方法等。

　　如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮會計政策變更是否是法律、行政法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度要求的變更；會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息；會計政策的變更是否得到充分披露。

　　5.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：

　　(1)行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；

　　(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；

　　(3)業(yè)務(wù)擴張及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；

　　(4)新頒布的會計法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；
　　(5)監(jiān)管要求及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；

　　(6)本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而推動融資機會等風(fēng)險；

　　(7)信息技術(shù)的運用及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。

　　6.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價